針對符合研發(fā)費用加計扣除條件的納稅人在委托境內(nèi)存在關聯(lián)關系的外部機構(gòu)進行研發(fā)活動中的委托研發(fā)費用加計扣除的依據(jù)，存在一些不同的看法。比如，9月22日《中國稅務報》B4版刊登《委托研發(fā)按80%加計扣除，怎么扣？》一文認為，“委托境內(nèi)關聯(lián)方研發(fā)，則按受托方符合加計扣除條件的支出明細給予80%稅部分的加計扣除”。10月13日《中國稅務報》同版面刊登《委托關聯(lián)企業(yè)研發(fā)到底如何加計扣除》一文認為，委托關聯(lián)企業(yè)研發(fā)按80%加計扣除的基數(shù)，是委托方實際支付的研發(fā)費用。

對此，從文件政策的表述和輔助帳等的填寫說明兩個方面進行研究后，智為銘略小編認為企業(yè)委托境內(nèi)存在關聯(lián)關系的機構(gòu)，其委托研發(fā)費的加計扣除應當按照如下理解。同時在某群里，一些人對于研發(fā)費的核算和申報處理也進行了辯論，智為銘略小編也按照自己的感悟，一并提出自己的觀點如下。

一、關于委托關聯(lián)關系企業(yè)的研發(fā)費加計扣除委托

1、可以參與加計扣除的委托對象：

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，可以參與加計扣除。委托境外的不可以加計扣除。

2、委托研發(fā)加計扣除的計算依據(jù)標準：

依據(jù)文件書面表述，按照委托研發(fā)活動實際發(fā)生費用金額的80%計算加計扣除。也就是，委托發(fā)生的研發(fā)費以按照獨立交易原則下的委托方與受托方的結(jié)算費用為準。通俗地說，就是根據(jù)委托協(xié)議確認的，受托方開具的發(fā)票金額為準。

但是，依據(jù)填表說明，對于委托境內(nèi)存在關聯(lián)關系的情形下，委托方在計算加計扣除總額時，按照受托方提供的研發(fā)費明細為基礎，對其中“其他費用”部分需要按照限制比率10％進行計算比較后取數(shù)，其他的五項費用與沒有關聯(lián)關系之間的企業(yè)處理的口徑相同。

3、委托研發(fā)活動發(fā)生的費用需要提供的資料：

委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，在以受托方開具研發(fā)費用發(fā)票的同時，受托方還應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

4、委托研發(fā)活動關聯(lián)判斷需要的輔助資料：

關聯(lián)受托方提供的費用明細是稅務機關居于判斷是否符合獨立交易原則確認的依據(jù)。明細用于判斷，作為輔助備查資料。如果經(jīng)判斷不符合獨立原則的，作相應應對處理。

因此，智為銘略小編認為，對于委托境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)研發(fā)費所發(fā)生的研發(fā)費加計扣除，既不能按照前文提出的那樣，按照受托方支出的80％計算（非常明顯，對于原始的研發(fā)費支出還要打80％，是對關聯(lián)關系的歧視，超出了對防止高報研發(fā)費的范疇）；也不能簡單地依據(jù)受托方按獨立交易原則收取的研發(fā)費的80％處理，應當將其中受托方研發(fā)明細費用中的“其他費用”按照10％的規(guī)定比率進行制約，這既符合文件精神，也符合填表說明，更符合實務。

研發(fā)費中五項費用一般相對比較明確，容易混淆和作假的是與自主研發(fā)一樣的“其他費用”的劃分，對于境內(nèi)存在關聯(lián)關系的情形下，把受托方“其他費用”作特殊安排也是無可厚非。退一步講，假如是按照受托方支出費用的80％加計扣除，那么還不如規(guī)定由受托方加計扣除更便于管理，優(yōu)惠力度更公平，否則關聯(lián)關系單純從這個點來看反而成了“坑”，明顯是不符合政策邏輯的。

二、研發(fā)費的核算和申報處理的問題

企業(yè)研發(fā)費在財務上按照財務制度規(guī)定入賬，不一定記入輔助帳進行加計扣除。只能將其中符合加計扣除標準的費用記入輔助賬，即記入輔助帳的研發(fā)費用，應該屬于納稅人認為符合條件的，并且進行加計扣除的費用。

一般情況下，財務上的研發(fā)費≥計入輔助帳的研發(fā)費，但計入輔助帳的研發(fā)費應該與納稅申報時申報的研發(fā)費相一致。“財務上的研發(fā)費＝計入輔助帳的研發(fā)費≥申報的研發(fā)費”的邏輯是錯誤的。

因此，智為小編認為，財務上的研發(fā)費用支出大于輔助帳歸集的研發(fā)費用；加計扣除直接與企業(yè)所得稅申報相掛鉤，影響企業(yè)所得稅計稅所得額的結(jié)果，而不影響財務核算盈虧。特別需要提醒的是，企業(yè)即使在虧損期，也應該按照規(guī)定加計扣除，其所得稅口徑的虧損額可以按照規(guī)定期限遞延彌補。

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